Действующее законодательство предусматривает, что налогоплательщики обязаны уплачивать надлежащие суммы налогов и сборов в размерах, предусмотренных Налоговым кодексом Украины и законами по вопросам налогового дела.
В случае если налогоплательщик не выполняет надлежащим образом свои налоговые обязательства в предусмотренных размерах и сроках, у него возникает налоговый долг. При этом законодатель связывает момент возникновения такого долга исключительно с фактом неуплаты и окончанием сроков уплаты налогового обязательства, определенного налогоплательщиком самостоятельно, или согласованного обязательства, если оно не уплачено и не обжаловано в установленном порядке, или же если результатом такого обжалования стало оставление в силе соответствующего сообщения-решения о доначислении сумм налогов и сборов.
Так, источниками погашения налогового долга налогоплательщика является любое имущество такого лица, в т.ч. его собственные средства, а также средства, полученные от продажи товаров, работ или услуг, выпуска ценных бумаг, реализации корпоративных прав и др.
С момента возникновения налогового долга контролирующий орган получает право налогового залога на все имущество должника в размере такого долга. При этом налогоплательщик сохраняет право пользования имуществом, которое находится в залоге, и может отчуждать его только с согласия налоговой инспекции, а также в том случае, когда контролирующий орган в течение десяти дней с момента получения от налогоплательщика соответствующего обращения не прислал ответ о предоставлении (или непредоставлении) согласия на такое отчуждение.
Если в налоговом залоге находится только готовая продукция, товары и товарные запасы, то налогоплательщик может отчуждать такое имущество и без согласия контролирующего органа за средства и по ценам, не ниже обычных, и исключительно при условии, что такие средства будут направлены в полном объеме в счет оплаты зарплаты, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и/или погашение существующего налогового долга.
В случае совершения операций с имуществом, которое находится в налоговом залоге, без предварительного согласования с контролирующим органом, налогоплательщик несет предусмотренную законом административную, а в отдельных случаях — криминальную ответственность.
