«Налоговые мечтания» — именно так я собрался поначалу назвать заметку о проекте Налогового кодекса. Даже выбрал верную цитату из романа «Бледный пламень» Набокова. Звучит она так (извините, в моем переводе): «Internally, until corruption, betrayal, and Extremism penetrated it, the People’s Place (parliament) worked in perfect harmony… Harmony, indeed, was the reign’s password. The polite arts and pure sciences flourished. Technology, applied physics, industrial chemistry and so forth were suffered to thrive … The climate seemed to be improving. Taxation had become a thing of beauty…The poor were a little richer, and the rich a little poorer». «The Pale Fire».
«Парламент работал в прекрасной гармонии, доколь в его ряды не прокрались коррупция, измена и экстремизм… Гармония воистину стала девизом правления. Изящные искусства и прикладные науки процветали. Технология, прикладная физика, промышленная химия и им подобные были на взлете… Казалось, улучшается даже климат. Налогообложение обратилось в произведение искусства… Бедные слегка богатели, а богатые потихоньку беднели». «Бледный пламень».
После я намеревался скрупулезно оценить наиболее одиозные нормы НК и дать свои предложения, используя общепринятые нормы эконометрики, формальной логики и социологии. Но быстро передумал. И вот отчего.
Во-первых, квинтэссенция этого НК проста — как немедленно ободрать бедных и быстро озолотить богатых. А если уж относить НК к произведению искусства, то исключительно к школе примитивистов. В общем, по Набокову явно не выходит.
Во-вторых, авторы этого НК нервно относятся к любым попыткам изменить его текст. Это объяснимо. Помните, в июле первая версия НК получила около 6 тыс. замечаний и со скандалом была возвращена Азарову. Янукович, хоть и запоздало, пригрозил заветировать проект, если он не будет отвечать «народным чаяньям». Беря по козырек, Азаров объявил о «всенародном обсуждении» Налогового кодекса. Обсуждение получилось смехотворным — его провели в пору традиционных отпусков (июль—август) в стиле одобрения решений съездов КПСС. В официальных мероприятиях участвовали преимущественно местные чиновники, налоговые работники и назначенный властью бизнес.
Косвенная критика «всенародного обсуждения» прозвучала из уст главы Госкомпредпринимательства, который вроде бы заявил, что обсуждать с предпринимателями Налоговый кодекс — все равно, что дискутировать с преступниками об Уголовном кодексе. Своеобразное понимание роли налогоплательщиков в жизни отдельно взятого чиновника. В общем, подумал я, напишу я предложения или нет, результат будет одинаково бессмысленным.
Кстати, несмотря на заявленный Азаровым «ослепительный успех всенародного обсуждения», к концу прошлой недели в профильный парламентский комитет поступило около 4,5 тыс. правок. Литвин поторопился обозвать это диверсией и торпедированием принятия НК, но в очередной раз попал впросак. Ведь большинство предложений были внесены именно членами правящей коалиции. Это неудивительно: вряд ли вы там найдете депутата, фактически не занятого в бизнесе. А любой налог на бизнес ведет к уменьшению богатства его владельца. То, что налоги теоретически увеличивают благополучие всего общества, власть явно не волнует.
Не наговаривайте, ведь вашим коллегам заниматься бизнесом запрещено. Верно. Но задайтесь вопросом, отчего же масса народных депутатов занимает формальные должности «почетных председателей» банков и корпораций? Почему закон Гриценко о борьбе с коррупцией откладывается из года в год? Где в проекте этого НК существуют правила обложения лиц, чьи задекларированные доходы не дотягивают до фактических затрат на поддержание стиля их жизни? Вопросы явно риторические, правда?
Сообразив, что для авторов НК слог Набокова слишком тяжел, а его налоговые мечтания попросту нелепы для них, я решил приземлить мою заметку до уровня Синтии Льюис (Cynthia Lewis). Расскажу, почему. Иногда я читаю на ночь моей семилетней дочке ее книгу «Мои дети меня научили» (My kids have taught me). Домохозяйка из забитого американского села собрала высказывания своих детей и с юмором пересказала. Эта книга стала мировым бестселлером в середине 90-х. Она основана на философии воинствующего индивидуализма. Вот несколько цитат: «если у тебя течет нос, не стоит ждать незнакомца, который его подотрет»; «будь первым, кто поставит след на свежевыпавшем снегу»; «всегда приноси в школу вещь, которую можно продать».
Читаю эту книгу по двум причинам — хочу научить дочь английскому и мечтаю привить ей иммунитет от восприятия мира лишь через призму борьбы с другими людьми или ради денег. Судя по содержанию НК, его авторы входят в секту малообразованных воинствующих индивидуалистов. Поэтому все мои дальнейшие заметки будут построены не на логике мечтателя Набокова, а исходя из цитат приземленной Льюис.
«Who cares what happened last week?» (Кого заботит, что случилось на прошлой неделе?)
Однако в 90-х, когда случилась масштабная трудовая миграция, мы пытались не столько собрать налоги с бывших учителей и медиков, сколько дать им возможность найти новую работу, стать самозанятыми людьми. Была введена упрощенная система налогообложения. Именно поэтому сегодняшняя безработица в Украине в три раза меньше, чем в Польше, и в полтора раза, чем в России. В принципе, украинцы любят работать, вовлекать в работу членов своих семей.
Но, к сожалению, философия этого НК проста: проект ограничивает свободу малого и среднего бизнеса, при этом наделяет правом крупный бизнес вовсе не платить налоги. Это опасно и влечет за собой увеличение числа нанятых и уменьшение числа самозанятых лиц.
В принципе, такой подход не нов. В начале 90-х у меня случилась дискуссия с Леонидом Кучмой, тогдашним премьер-министром. Он рассказал, что ему симпатична экономическая модель Южной Кореи. Суть модели сводилась к тому, что экономикой страны управляет ограниченное число частных корпораций. Их топ-менеджеры априори лояльны к действующей власти. Культивируется теория «пожизненной карьеры», когда нанятое лицо системой поощрений и бонусов привязывается к рабочему месту. При этом самозанятость не поощряется, поскольку политически сложно контролировать поведение финансово независимых лиц.
Тогда я перечить не стал, но как-то, через десяток лет, напомнил Леониду Даниловичу, что два президента Южной Кореи попали в тюрьму, а их теория управления государством привела к всемирному кризису 1998 года. «Почему?» — спросил тогда Кучма. Ответ прост: стоимость ошибки топ-менеджера велика. Один раз ошибся — и страна идет под откос. А экономического буфера, вроде мелкого и среднего бизнеса, не существует.
«Play, don’t watch» (Играй, а не наблюдай)
Это главное правило парламентских лоббистов (в дурном понимании этого слова). Круглые сутки они не выходили из налогового комитета Верховной Рады. Поэтому получить полную картину «переговорного процесса» было попросту нереально.
В прошлую среду состоялось финальное заседание комитета по поводу НК. За пять минут до его начала была роздана сравнительная таблица на 1723 страницах. Отчего-то только народным депутатам и отчего-то только под их расписку. Многочисленным представителям приглашенной «общественности» пришлось лишь облизываться, глядя на засекреченный документ.
«Когда же это все читать?» — спросил я у соседа по столу, регионала. «А зачем вам нужно?» — искренне изумился он. В том-то и дело.
По закону, каждая правка к проекту должна голосоваться членами комитета. Но комитет, где большинство состоит из регионалов, одного коммуниста и одной литвиновки, принял оригинальное решение — голосовать блоками. Что такое блок, спросил я. Разные налоги, был ответ. Ну, допустим, налог на прибыль предприятий и налог на физлиц связаны между собой. Как же можно их голосовать отдельно? Внятного ответа я не получил.
Ради «спортивного интереса» на заседании комитета я задал несколько вопросов. В первую очередь они касались коррупции и будущего малого бизнеса.
Например:
Почему дивиденды, уплачиваемые в материнскую офшорную компанию, не облагаются в Украине? Одиозным примером служат компании доморощенных олигархов, которые неоднократно обменивали свои акции на акции дутых офшорных компаний. Пример о выводе капиталов найдете в Интернете (например, по ссылке http://bizkiev.com/content/view/249/610/ ). Допустим, Кипр, Швейцария, Лихтенштейн и штат Делавэр в США формально не являются офшорными территориями. Но такой прием используется для уменьшения уплаты налогов в бюджет Украины, поскольку репатриация дивидендов в эти юрисдикции налогом не облагается.
Знаете, какой ответ я получил от ведущего? Пусть Кабмин самостоятельно устанавливает «запретные» страны. Звучит смешно, поскольку авуары членов этого Кабмина, по слухам, находятся именно в этих странах.
Почему дивиденды, уплачиваемые физическому лицу, не должны облагаться при их выплате — ведь это же узаконенная коррупция? Напоминаю, что дивиденды получают собственники предприятий, а их сумма не облагается пенсионными взносами. Знаете, какой ответ я получил от ведущего? Такой нормы нет в проекте. Да есть такая, настаивал я в присутствии сотен свидетелей. Нету, отрезал ведущий. Наверняка он не читал проект или, наоборот, слишком подробно его читал.
Почему роялти, уплаченные нерезидентам, не могут превышать 4% от их прибыли? Маразм полный, поскольку для продавцов легальных фильмов или музыки роялти составляют 90% их затрат. А что, к примеру, по поводу «Макдональдса» или «мерседеса»? Так мы договорились с Минфином, терпеливо объяснил ведущий.
Почему вместо четырех групп основных фондов предлагается ввести 16, ведь это дискриминирует инвестиции? Так решил Минфин, ответил ведущий, но зато мы позволим списывать на затраты 10% от ремонтов. «А причем тут одно к другому, — спросил я, — увеличьте стоимость амортизации на значимые продукты и при этом норму их ремонтов». — «Если вам не нравится, давайте голосовать», — нервно предложил ведущий, поскольку явно был не в теме.
Почему от простого, пулового способа начисления доходов и затрат мы переходим на национальные стандарты бухучета, сварганенные Минфином наподобие солянки из мертвых бухгалтерских правил СССР и эклектичного набора правил финансового аудита разных стран? Какова судьба пресловутых налоговых разниц? «30 предложений об отмене теории налоговых разниц было подано депутатами, — ответил ведущий, — парламент их наверняка поддержит». — «Но тогда же нужно возвращаться к пуловому способу», — предложил я. Ведущий был явно растерян. «Пусть парламент решает», — сказал он. «Это все равно, что поставить на голосование великую теорему Ферма», — поерничал я в микрофон.
Почему вводятся 10-летние налоговые каникулы для гостиниц и легкой промышленности? Чем же хуже сельское хозяйство или, допустим, производители танков и ІТ-технологий? Ответ получен не был. Впрочем, и так понятно — запредельная коррупция.
Последний вопрос, который я задал, был таков: «Отчего товары и услуги, поставленные СПД, не принимаются в затраты плательщика налога на прибыль предприятий, ведь таким образом правительство Азарова фактически убивает сектор самозанятых лиц?» Ведущий затруднился ответить и передал слово Копылову, первому заместителю министра финансов. Копылов рассказал, что в соответствии с мировой практикой малый бизнес должен работать исключительно в розничной торговле.
Я немедленно попросил дать пример такой мировой практики. Зал взорвался хохотом. После Копылов устало сослался на очередное письмо МВФ. Поскольку я это письмо читал, то предложил его всем раздать. «Бегать за письмом не стану», — нахально ответил Копылов. Для чистоты идеи я предложил проголосовать о снятии всех ограничений для поставок малого бизнеса плательщикам налога на прибыль предприятий. «За» был один. В итоге я заявил, что не желаю принимать участие в ритуальной пляске папуасов вокруг тотема Азарова под названием НК, и покинул зал. Под робкие аплодисменты.
«It’s easier to start over on a clean sheet of paper than to erase the drawing you don’t like» (Лучше начать с нового листа, чем править испорченный)
Любая кодификация права нужна для того, чтобы разрозненные нормы собрать в единый документ, придумать единый понятийный аппарат и изложить их простым, доступным языком для восприятия пользователя.
В понимании украинской кодификации, налоговых кодексов в мире не существует, кроме стран СНГ. Есть так называемые налоговые кодексы в странах англо-саксонского права: США, Австралии, Новой Зеландии, Сингапуре и т.д. Но их нормы определяют на центральном (федеральном) уровне общую природу налога, общие права и обязанности плательщика и используются исключительно при судебном споре, не имея при этом статуса норм прямого действия.
В странах Евросоюза существуют своды разнообразных налоговых законов, подчиненных директивам Еврокомиссии. Кстати, Россия принимала поглавно НК в течение двух лет, а Казахстан, чей налоговый кодекс считается образцовым на постсоветском пространстве, — около четырех лет.
Допустим, что нам отчего-то захотелось написать Налоговый кодекс как исключительный документ, который определяет права и обязанности налогоплательщика. Ладно. Но, следуя логике, такой кодекс должен вобрать в себя все без исключения законы, по которым гражданин или компания должны платить налоги. Что же мы видим? За бортом этого НК остались такие важные законы, как закон о статусе налоговой службы, государственной пошлине, использовании регистраторов расчетных операций (РРО), едином сборе при импорте товаров и т.д.
Кроме того, за бортом НК остался закон о едином сборе на пенсионное страхование и социальное обеспечение, который по своей экономической сути является налогом, а ведь нормы этого закона приводят к росту стоимости рабочей силы и к тенизации экономики.
Я как-то спросил у представительницы Минфина, отчего они не желают включать нормы закона о налоговой службе в НК. «Понимаешь ли, — вальяжно заметила она, — это не ко времени. В законе о налоговиках прописаны нормы о льготах и дополнительных пенсиях. Если мы их внесем в парламент, то могут обрезать. Вот я в гражданском хожу, но в год мне полагается пара тысяч на покупку формы. Плата за погоны отдельная». — «А почему же нет госпошлины?» — робко спросил я. «Да ладно, — был вялый ответ, — все нотариусы под Минюстом сидят. У министра и спрашивай».
В общем, мне априори не нравится сама идея такого Налогового кодекса. Не понимаю, как можно в одном документе соединить правила обложения доходов граждан с правилами добычи леса или правила обложения прибыли компаний с налогом на собак. Если кто-то хочет устроить налоговую революцию — нет проблем, пишем с чистого листа и советуемся. Последнее слово — ключевое.
«Sometimes the biggest apple has the biggest worm» (Иногда в самом большом яблоке живет самый большой червяк)
Исходя из норм Бюджетного кодекса, госбюджет на очередной год строится на правилах налогообложения, действующих на середину августа предыдущего года. Новая редакция Бюджетного кодекса была недавно подписана Януковичем и после опубликования стала законом. Следуя новым правилам Бюджетного кодекса, Азаров подал проект госбюджета на 2011 год на рассмотрение парламента. Но Литвин возвратил этот проект, поскольку, по его мнению, проект не учитывал изменения, предусмотренные в проекте Налогового кодекса, принятого в первом чтении.
Большей глупости или наглости за 16 лет пребывания в парламенте я не наблюдал. Наверняка Литвин вместе с Азаровым решили наплевать на Бюджетный кодекс, подписанный Януковичем.
Следуем далее. В случае принятия НК парламентом у Януковича есть два варианта — заветировать закон или его подписать. Если Янукович подпишет НК, то он будет выглядеть шутом, поскольку нормы Налогового кодекса категорически противоречат нормам Бюджетного кодекса, им же ранее подписанного. Если Янукович ветирует НК, то кто-то должен пострадать. По крайней мере, из тех лиц, кто решил Януковича превратить в шута.
«Stamp your feet when you get angry» (Топай ногой, когда ты рассержен)
Я почитал проект НК, я искренне рассержен и, честное слово, хочу топнуть ногой. И вот почему.
У вас назойливо течет унитаз. Спозаранку разбитым вы приходите на работу. Альтернатива — позвать сантехника. По новому Налоговому кодексу, сантехник должен прийти с кассовым аппаратом под мышкой и выписать вам чек. Нет чека — нет унитаза.
Не дай Бог у вас заболел ребенок — высокая температура. По новому Налоговому кодексу, врач должен прийти к вам с кассовым аппаратом. До того как спасти ребенка, врач должен выписать чек. Нет чека — нет здорового ребенка.
Вы полюбили. А потом не сложилось. Хотите по-доброму разъехаться. Новый кодекс требует заплатить 20% налога от размена квартиры, которую вы вместе нажили.
Вас уволили. Поэтому вы решили затеять собственное дело — выживать как-то надо. По новому Налоговому кодексу, условием вашей регистрации как предпринимателя является продажа товаров или услуг на 500 тыс. грн. за прошлый год. Альтернатива — регистрация безработным.
Ваше дите пошло в школу. «Мама, — радостно сообщил ребенок. — Мне сказали, что я прекрасно пою (рисую, танцую и т.д.). Запиши меня в школу». Стоимость такого обучения облагается по новому Налоговому кодексу. Раньше такого не было.
Вам повезло, и вы накопили денег. У вас есть альтернатива — держать деньги дома, вложить в депозит или сделать инвестицию. По правилам нового Налогового кодекса, наилучшим вложением денег является депозит или инвестиция в офшорную компанию. Но позволить себе создать свою офшорную компанию могут только богатые люди, правда? Я уж не говорю о том, на кого будут работать ваши деньги.
Вы не хотите заболеть. В этом случае стоимость вакцинации вас и ваших детей по новому Налоговому кодексу облагается налогом. Раньше такого не было. Кстати, иногда вакцинация является обязательным условием принятия ребенка в садик или школу.
Вы заболели. Вам повезло, если вы заболели СПИДом или туберкулезом. Если вам не повезло, попытайтесь стать инвалидом. В иных случаях вам придется платить налог на лекарства. В общем, чем тяжелее вы заболели, тем дешевле вам будет умереть по новому Налоговому кодексу.
Вы умерли. Вам частично повезло. Если вас будут хоронить традиционно, то, по нормам нового Налогового кодекса, придется заплатить налог за гроб и венки. Но вы можете сэкономить на своих похоронах, если ваш прах будет развеян после кремации. Такое действие новым кодексом не облагается НДС.
Вы циничный и самодостаточный олигарх, который не собирается умирать. Бинго! Вы абсолютно выиграли, поскольку вам плевать на сантехников, отечественную медицину и образование детей в Украине, да, впрочем, и на все налоги нашей страны. Новый Налоговый кодекс фактически распластывается перед вами. Чего только стоит норма о том, что дивиденды от ваших компаний, декларирующих убытки, будут без всяческих налогов переводиться в офшоры, а налоговые службы — относиться с пониманием к вашим непомерным затратам.
Скажите по секрету, вы уже купили место на пятой линии кладбища Пер ла Шез в Париже? Купите, это престижно. Если не понадобится, отдайте в аренду. Но по французскому праву вам придется заплатить налог.
Судя по стеклянным глазам членов комитета, НК будет принят. Если нет, то провал НК будет стоить Азарову должности. Хотя возможны варианты: попросту сменят министра финансов или его наиболее одиозных заместителей. Смешно и горько.
Кодекс предполагается ввести с нового года. Представьте себе, что с 1 января вы будете теоретически субъектом криминального права…
В этой заметке мы не поговорили об акцизах, роялти и плате за добычу природных ископаемых (Бог мой, это было бы отдельной драмой!). Поговорим, наверное, после. Когда-то. Потом.
